Swiss holding company and German specialised personnel in the area of conflict between Swiss and German fiscal authorities

Wir aus dem Südwesten wissen es schon lange und haben seit Langem gute wirtschaftliche Beziehungen in die Schweiz (vgl. IHK statistics 2025: Switzerland ranks second among foreign trade partners). Deutschland ist aber auch für die Schweiz der Most important trading partners. Die engen wirtschaftlichen Beziehungen führen daher zu einem regen Austausch von Fachpersonal. Neben bekannten Blue Chips sind es zunehmend auch global aufgestellte mittelständische Unternehmen, die auf qualifiziertes Personal in beiden Ländern angewiesen sind.

The intra-group utilisation of skilled personnel in the relationship between Switzerland and Germany raises complex tax and social security issues. Together with Adrian Briner, Briner Tax Advisory AG, hat Dr Tobias Stiegler a technical article in ZSIS veröffentlicht und anhand eines durchgängigen Praxisbeispiels sechs typische Fallkonstellationen diskutiert. Dabei werden die Auswirkungen der jüngsten Rechtsänderungen beleuchtet: die neue innerstaatliche Rechtsgrundlage für leitende Angestellte (Art. 5 Abs. 1 lit. a^bis DBG), das revidierte Doppelbesteuerungsabkommen zwischen der Schweiz und Deutschland sowie der OECD-Musterkommentar 2025 zur Homeoffice-Betriebsstätte.

The facts of the case

Eine schweizerische Holding in Basel hat eine deutsche Tochtergesellschaft in München, bei der ein Fachmitarbeiter angestellt ist. Dieser Fachmitarbeiter ist so gut, dass ihn auch die schweizerische Holding nutzen will. Der Mitarbeiter steigt in der Hierarchie immer weiter auf und wird CEO der schweizerischen Holding, später auch Verwaltungs- bzw. Aufsichtsrat. Darüber hinaus zieht er währenddessen von München nach Freiburg. Selbstverständlich ist in der neuen Arbeitswelt auch das Homeoffice nicht mehr wegzudenken.

This simple-sounding and realistic issue is full of pitfalls and legal questions. This is because the intra-group utilisation of skilled personnel across the Swiss-German border regularly raises complex tax and social security issues in practice, which have become even more relevant as a result of several recent legal changes.

Principles of taxation

Schweizer Holding

Die schweizerische Holding hat in der Praxis meist die Rechtsform einer Kapitalgesellschaft, also einer Aktiengesellschaft (AG) oder einer Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH), und wird nach den Grundsätzen für juristische Personen besteuert. Da sich im diskutierten Fall ihr Sitz und ihre tatsächliche Verwaltung in der Schweiz befinden, begründet sie hier eine persönliche Zugehörigkeit und unterliegt der unbeschränkten Steuerpflicht in der Schweiz.

Specialised personnel

Ist die Fachperson in der Schweiz ansässig, ist sie in der Schweiz unbeschränkt steuerpflichtig, womit grundsätzlich ihr gesamtes Einkommen aus unselbständiger Erwerbstätigkeit in der Schweiz besteuert wird. Steuerbar ist das Reineinkommen aus der unselbständigen Erwerbstätigkeit; Kosten für die Berufsausübung können unter Berücksichtigung der gesetzlichen Pauschalansätze abgezogen werden. Die Veranlagung der Steuern erfolgt im ordentlichen Verfahren oder – falls die Fachperson in der Schweiz zwar ansässig ist, aber keine Niederlassungsbewilligung hat – im Quellensteuerverfahren.

Eine im Ausland ansässige Fachperson ist in der Schweiz nur beschränkt für die aufgrund ihrer wirtschaftlichen Zugehörigkeit zur Schweiz steuerbaren Einkommensbestandteile steuerpflichtig, soweit bestimmte Tatbestandsmerkmale erfüllt werden.

Soweit das Fachpersonal in Deutschland wohnt und dort seinen Lebensmittelpunkt hat, ist es mit seinem Welteinkommen in Deutschland unbeschränkt einkommensteuerpflichtig. Die Besteuerung des Welteinkommens bedeutet, dass sämtliche inländischen und ausländischen Einkünfte eines unbeschränkt Steuerpflichtigen dem Grunde nach nationalem Recht der Besteuerung zugeführt werden. Natürliche Personen, die im Inland weder einen Wohnsitz noch ihren gewöhnlichen Aufenthalt haben, sind mit ihren inländischen Einkünften i. S. d. § 49 EStG beschränkt einkommensteuerpflichtig (§ 1 Abs. 4 EStG).

Deutsche Tochtergesellschaft

Steuersubjekt ist die Tochtergesellschaft mit Sitz und Ort der Geschäftsleitung in Deutschland, die typischerweise die Rechtsform einer Kapitalgesellschaft (GmbH) oder Personengesellschaft (GmbH & Co. KG) innehat. Da die Schweizer Rechtspraxis unilateral kaum Personengesellschaften nutzt und kennt, ist eine Kapitalgesellschaft wahrscheinlicher. Aber auch Personengesellschaften haben ihre Advantages (see TXGT blog from 15/07/2025).

Die Kapitalgesellschaft ist eine eigenständige juristische Person und Steuersubjekt. Die Besteuerung des Gewinns vor Steuern erfolgt mit derzeit 15 % Körperschaftsteuer zuzüglich Solidaritätszuschlag von 5,5 %, kombiniert 15,825 %, und Gewerbesteuer, deren Satz sich abhängig vom Hebesatz der Gemeinde zwischen mindestens 7 % und in der Regel rund 15 % bewegt.

Für Gewerbesteuerzwecke ist auch die Personengesellschaft Steuersubjekt. Die Besteuerung mit Einkommensteuer bzw. Körperschaftsteuer erfolgt auf Gesellschafterebene (sog. Transparenzprinzip), wobei die Gewerbesteuer bei natürlichen Personen in den Grenzen des § 35 EStG angerechnet werden kann.

The case constellations

Folgende Fallbeispiele werden diskutiert und erläutert, wie die steuerliche Situation bei der jeweiligen Konzerngesellschaft eingeschätzt wird und welche steuer- und sozialversicherungsrechtlichen Implikationen sich für den Angestellten ergeben können:

1. Initial situation: Employment at German subsidiary in Munich, residence in Munich
2. Wechsel zur Schweizer Gesellschaft, Wochenaufenthalter Basel, Wohnsitz München
3. Promotion to CFO with power of attorney for the Swiss holding company
4. CFO moves from Munich to Freiburg
5. CFO becomes CEO and member of the Board of Directors of the Swiss holding company
6. CEO retires, becomes an independent consultant and remains a member of the Board of Directors

Conclusion

Das internationale Steuer- und Sozialversicherungsrecht sorgt für komplexe Fallkonstellationen, die im Einzelfall betrachtet werden müssen. Eine vorausschauende Planung ist für international aufgestellte Unternehmen zwingend notwendig, um für sich selbst, aber auch für ihre zentralen Angestellten und Führungskräfte eine steuerlich und sozialversicherungsrechtlich robuste Struktur zu implementieren und zu leben. Nur damit können Risiken und insbesondere reale Doppelbesteuerungsszenarien vermieden werden. Es gilt: Je höher die Funktion der Fachperson innerhalb des Konzerns und je größer ihr Anteil an Heimarbeit, desto komplexer wird das steuerliche und sozialversicherungsrechtliche Gesamtbild.